費(fèi)用成本核算的準(zhǔn)備工作
為了確保成本計(jì)算結(jié)果的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，為經(jīng)營(yíng)管理提供有效成本資料，必須在成本計(jì)算之前做好充分的準(zhǔn)備工作。
1.核對(duì)材料及庫(kù)存商品的期初數(shù)
2.核對(duì)產(chǎn)品的工藝構(gòu)成
3.核對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃
4.確定單據(jù)的傳遞程序
5.建立健全原始記錄

原始記錄是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況的記載，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和整個(gè)企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)工作。如果原始記錄不全、不準(zhǔn)、不及時(shí)，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督就失去了可靠的依據(jù)，這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。因此，為了保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作的質(zhì)量，必須建立和健全經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的原始記錄，企業(yè)原始記錄與成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)的主要有以下幾類：
1.材料物資原始記錄。它包括材料物資驗(yàn)收入庫(kù)單、領(lǐng)料單、退料單、廢料收回單、材料報(bào)損報(bào)廢單、材料盤盈盤虧報(bào)告單等。
2.勞動(dòng)工資原始記錄。它包括考勤表、請(qǐng)假單、加班加點(diǎn)記錄單、工資結(jié)算單、工資和獎(jiǎng)金分配支付表等。
3.產(chǎn)品加工原始記錄。它包括加工工藝單、個(gè)人和班組生產(chǎn)記錄、在產(chǎn)品盤存記錄表、在產(chǎn)品盤盈盤虧報(bào)告單、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄、動(dòng)力消耗單等。
4.產(chǎn)品原始記錄。這包括在產(chǎn)品、半成品工序轉(zhuǎn)移單、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、出庫(kù)單、發(fā)貨記錄單、產(chǎn)成品盤盈盤虧報(bào)告單等。
5.固定資產(chǎn)原始記錄。這包括固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、盤盈盤虧報(bào)告單、驗(yàn)資報(bào)告等。
6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原始記錄。這包括現(xiàn)金收款單和支款單、報(bào)銷單、轉(zhuǎn)賬通知單等。

應(yīng)加強(qiáng)原始記錄管理，實(shí)行全企業(yè)原始記錄統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化以及統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口分級(jí)管理的制度，以確保原始記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、全面。

生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類賬戶。對(duì)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

各輔助生產(chǎn)車間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用，月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
②各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。
③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。
④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計(jì)費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。
⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，車間管理部門領(lǐng)用200 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000
——輔助生產(chǎn)成本 300 000
制造費(fèi)用 200 000
管理費(fèi)用 50 000
貸：原材料——A材料 1550000

工業(yè)企業(yè)折舊及其他費(fèi)用歸集與分配

自有的固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同的規(guī)定方式計(jì)算與支付租金。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用。月終按固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)分別記入有關(guān)的費(fèi)用賬戶。在實(shí)際工作中，一般應(yīng)編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用分配匯總表”，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

【例】某工業(yè)公司2008年1月份計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和租賃費(fèi)用如下表所示。
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用分配匯總表
2008年1月 單位：元
應(yīng)借賬戶 車間部門 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用
生產(chǎn)成本 蒸汽車間 1 400 700
機(jī)修車間 2 200 1 100
制造費(fèi)用 第一車間 4 200 2 100
第二車間 9 650 4 825
管理費(fèi)用 行政管理部門 2 350 1 175
合 計(jì) 19 800 9 900
（1）借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（蒸汽車間） 1400
——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 2200
制造費(fèi)用——第一車間 4200
——第二車間 9650
管理費(fèi)用 2350
貸：累計(jì)折舊 19 800
（2）借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（蒸汽車間） 700
——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 1100
制造費(fèi)用——第一車間 2100
——第二車間 4825
管理費(fèi)用 1175
貸：其他應(yīng)付款 9900
對(duì)于金額較大的租賃費(fèi)用，如企業(yè)采用先預(yù)提、后支付的方式核算，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”等賬戶進(jìn)行；如采用先支付、后攤銷方式，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行