按照常規(guī)，考試命題一般是在考試的前一個(gè)半月至兩個(gè)月內(nèi)完成，而簡(jiǎn)并稅率政策早在四月份就頒布，2017年7月1日?qǐng)?zhí)行，即使到現(xiàn)在，已經(jīng)執(zhí)行了兩個(gè)多月，因此，今年考試，出題者肯定會(huì)考慮稅收政策的變化，選擇新稅率11%。

全國(guó)哪些省已經(jīng)調(diào)整棉花進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率

在4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定簡(jiǎn)并增值稅稅率后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文），規(guī)定自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，原適用13%稅率的貨物，適用11%的稅率，但是原抵扣力度不受影響。對(duì)納稅人而言，37號(hào)文是機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并存，既可能因此降低稅收負(fù)擔(dān)，日常的稅收管理也面臨新的要求。本文結(jié)合37號(hào)文和有關(guān)規(guī)定，分析以下問(wèn)題：
一、哪些貨物適用11%稅率
二、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的五種情況
三、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的劃分
四、出口退稅率的調(diào)整
五、征扣不一對(duì)納稅人的影響
六、納稅人的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)
七、對(duì)增值稅制規(guī)范的影響
一、哪些貨物適用11%稅率
原銷售或進(jìn)口適用13%稅率的貨物，改適用11%的稅率。為了便于記憶，在37號(hào)文規(guī)定的基礎(chǔ)上，大體分一下類，具體包括：
可以吃的：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、食用植物油、食用鹽、飼料；
生活用的：自來(lái)水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、二甲醚、居民用煤炭制品；
農(nóng)業(yè)用的：農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥；
平時(shí)看的：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
二、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的五種情況
購(gòu)進(jìn)適用11%稅率的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，怎么辦？不是常規(guī)的征多少，扣多少，而是有比較復(fù)雜的規(guī)定，可以分為五種情況：
（一）繼續(xù)抵扣13%
37號(hào)文規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售，或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變?！币簿褪钦f(shuō)，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或11%稅率農(nóng)產(chǎn)品，只要生產(chǎn)適用17%稅率的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅可以繼續(xù)抵扣13%
那么具體包括什么情況呢？
1、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，繼續(xù)抵扣13%
比如A公司是棉布生產(chǎn)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)免稅棉花100萬(wàn)，生產(chǎn)適用17%稅率的棉布，則37號(hào)文執(zhí)行之前，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%=100*13%=13萬(wàn)元
在棉花適用稅率降低到11%后，扣除力度不變，意味著A公司可以繼續(xù)抵扣13萬(wàn)元，而不是11萬(wàn)元。
2、購(gòu)進(jìn)11%稅率農(nóng)產(chǎn)品，繼續(xù)抵扣13%
如果棉布生產(chǎn)企業(yè)A公司，自流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)棉花，支付價(jià)款100萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅11萬(wàn)元，但也可以繼續(xù)抵扣13萬(wàn)元。
（二）征3%，抵扣11%
37號(hào)文第2條第1款規(guī)定：“從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照3%征收率，計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額，和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。
也就是說(shuō)，購(gòu)進(jìn)上述適用11%稅率的貨物，如果銷售方是小規(guī)模納稅人，給購(gòu)買方開(kāi)具3%的增值稅專票，購(gòu)買方可以抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅。
A公司自小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)進(jìn)一批食用植物油，價(jià)稅合計(jì)20.6萬(wàn)元，B公司為A公司開(kāi)具價(jià)款20萬(wàn)，征收率3%的增值稅專用發(fā)票，A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是：
20*11%=2.2萬(wàn)元
（三）征11%，抵扣11%
根據(jù)37號(hào)文的規(guī)定，除上述情況外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
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